В соответствии с п. 2[1] ст. 178 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в редакции, вступившей в силу 1 января 2015 г., с доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (далее в настоящем пункте – займы, кредиты), налоговыми органами исчисляется подоходный налог с физических лиц, если такие займы, кредиты:

• подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа (далее в настоящем пункте – декларация о доходах и имуществе);

• указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества (далее в настоящем пункте – пояснения), и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений.

Датой фактического получения доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений.

Налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, если такие займы, кредиты:

• полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита;

• получены от лиц, указанных в ч. 2 подп.2.1 п. 2 ст. 153 НК (от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного).

Исчисление подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов производится налоговым органом в тридцатидневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164–166 и 168 НК, не применяются.

Подоходный налог с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в тридцатидневный срок со дня его вручения.

Форма извещения утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом.

При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог с физических лиц, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату плательщику, уплатившему налог. При этом при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог возврату (зачету) не подлежит.

Зачет, возврат подоходного налога с физических лиц, уплаченного с доходов в виде займов, кредитов, производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате.

Положения п. 2[1] ст. 178 НК не распространяются на доходы в виде займов, кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности.

На официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь содержатся разъяснения о налогообложении заемных средств и применении ст. 178 НК

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь обращает внимание, что уплата налога с сумм полученных займов, кредитов будет осуществляться только при одновременном соблюдении следующих условий:

• представление физическим лицом по письменному требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе и (или) пояснений об источниках доходов;

• указание в такой декларации (либо пояснениях об источниках доходов) займов, кредитов, полученных от иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей;

• займы, кредиты полностью либо частично не погашены (не возвращены);

• займы, кредиты получены не от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства.